Page 12 - คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี

คูมืออธิบายมาตรฐานการบัญชีนี ไมถือเปนส่วนหนึงของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
้
่
็
่
่
ั
่
่
้
ั
หากการตีราคาสินทรพย์ใหมท าใหมูลคาตามบัญชีของสินทรพย์นันลดลง
้
้
่
ั
่
่
ื
• กิจการตองรบรูมูลคาตามบัญชีของสินทรพยทีลดลงจากการตีราคาใหมในก าไรหรอ
ั
้
์
ขาดทุน
่
้
่
่
้
• กิจการตองน าส่วนทีลดลงจากการตีราคาใหมไปรับรูในก าไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอืนในจ านวน
ทีไมเกินยอดคงเหลอดานเครดิตทีมีอยในบัญชี “สวนเกินทุนจากการตีราคาสินทรพย”
่
่
่
ู
์
ั
้
ื
่
่
ั
้
้
์
ั
ของสินทรพยรายการเดียวกันนัน โดยการรบรูสวนทีลดลงในก าไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอืน
่
่
่
่
้
จะมีผลท าใหบัญชี “สวนเกินทุนจากการตีราคาสินทรพย” ทีสะสมอยในสวนของเจาของ
้
่
ั
์
่
ู
่
้
ลดลงตามไปดวย
่
่
่
อยางไรก็ตาม ในระหวางทีกิจการใชงานสินทรพยดังกลาว กิจการอาจทยอยโอนสวนเกินทุนบางสวน
่
่
้
่
ั
์
้
่
่
่
่
ไปยังก าไรสะสม ในกรณีนีจ านวนของส่วนเกินทุนทีโอนไปยังก าไรสะสม จะเท่ากับผลตางระหวางคาเสือมราคา
่
่
์
่
่
่
ทีค านวณจากมูลคาตามบัญชีของสินทรพยทีตีราคาใหมกับคาเสือมราคาทีค านวณจากราคาทุนเดิมของ
ั
่
่
่
ั
สินทรพย์นัน การโอนส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรพย์ไปยังก าไรสะสมไมท าผานก าไรหรอขาดทุน
้
ั
ื
่
่

ึ
ิ
ี
ี
ี
ตัวอย่างท่ 5 ตัวอย่างวธการบันทกการตราคาท่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ตามมาตรฐานการบัญช ฉบับท่ 16
ี
ี
ี
่
่
่
่
่
กิจการตีราคาอาคารใหม ณ วันทีตีราคา อาคารดังกลาวมีราคาทุนเดิม 300 คาเสือมราคาสะสม 180
่
่
(มูลคาสุทธิตามบัญชีก่อนตีราคาใหม 120) และมีราคาตีใหมสุทธิ 150 โดยอาคารดังกลาวมีราคาตลาด
่
่
ั
็
่
่
ก่อนคิดคาเสือมราคาสะสมใหอยในสภาพปจจบัน ณ วันทีตีราคาใหมเปนเงิน 345
่
ุ
่
ู
้
่
้
่
่
้
่
ุ
ื
่
จากขอมูลดังกลาว มาตรฐานการบัญชี ฉบับที 16 อนญาตใหบันทึกหรอวัดมูลคาบัญชีทีดิน อาคารและ
้
่
อุปกรณ์ก่อนการคิดคาเสือมราคาสะสม และคาเสือมราคาสะสมได 3 รูปแบบดังนี
้
่
่
่
่
ี
วธท่ 1 ปรับปรุงมลคาตามบัญชกอนหักคาเสื่อมราคาสะสมในลักษณะท่สม ่าเสมอกับการตราคาใหม่
ิ
ี
ู
่
่
ี
ี
ี
ของมลคาตามบัญชของสินทรัพย์
่
ี
ู
่
่
้
1.1 วธอ้างองข้อมลในตลาด (Observable market data) ในกรณีทีมีการตีราคาใหมทัง Gross
ิ
ู
ี
ิ
ั
้
ั
ั
้
่
่
้
่
้
Carrying Amount และมูลคาสุทธิหลงหกคาเสือมราคา โดยใหปรบขอมูลโดยอางอิงจากขอมูลในตลาด

่
(หนวย: ล้านบาท)
ี
ี
วธการลงบัญช
ิ
่
เดบิต อาคาร (ทีตีราคาเพิม) (345-300) 45
่
เครดิต คาเสือมราคาสะสม – อาคาร (195-180) 15
่
่
ั
เครดิต ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรพย์ – อาคาร (150-120) 30

ิ
็
1.2 วธปรับแบบเปนสัดสวนกับการเปลี่ยนแปลงในมลคาตามบัญช (Proportionate restatement)
ี
ู
่
่
ี
ั
่
่
ู
จากตัวอยางจะเห็นวา มลคาสุทธิเพิมขึนรอยละ 25 (จาก 120 เปน 150) จึงปรบราคาตนทุนและ
้
้
่
้
็
่
่
่
่
คาเสือมราคาสะสมเพิมขนรอยละ 25 ดวยเชนกัน
้
้
่
ึ
้
ราคาทุน 300 x 125% = 375
่
่
คาเสือมราคาสะสม 180 x 125% = 225
์
สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชปถัมภ (เผยแพร 27 กุมภาพันธ์ 2563) คูมืออธิบาย TAS 16 หนา
่
12
้
ู
่