Page 7 - คู่มืออธิบายมาตรฐานการบัญชี
P. 7
คูมืออธิบายมาตรฐานการบัญชีนี ไมถือเปนส่วนหนึงของมาตรฐานการรายงานทางการเงิน
่
้
่
็
่
ตัวอย่างท่ 2
ี
่
้
ั
ุ
กิจการไดรบสัมปทานอาย 30 ป ีในทีดิน เพือสรางโรงงานผลตสารเคมีอันตราย ตามกฎหมาย
ิ
่
้
้
ุ
้
้
้
ื
่
้
้
่
่
สิงแวดลอมก าหนดใหกิจการตองท าการรอถอนโรงงานดังกลาวเมือสินสุดอายสัมปทาน ท าใหกิจการเกิดภาระ
ื
ั
่
่
้
้
ั
้
ผูกพันทีจะตองตังส ารองส าหรบการรอถอนโรงงานและอุปกรณ์ตางๆ โดยส ารองส าหรบการรอถอนนัน
ื
้
้
่
่
่
สามารถประมาณไดอยางนาเชือถือ ท าใหกิจการสามารถรวมประมาณการดังกลาวเปนสวนหนึงของทีดิน
็
่
้
่
้
่
่
้
อาคารและอุปกรณ์ได
้
้
้
่
้
่
้
ื
หากตนทุนทีเกิดขึนจากภาระผูกพันของกิจการในการรอ การขนยาย และการบูรณะสถานทีตังของ
้
่
สินทรพยนันเกิดขึนจากการทีกิจการใชประโยชน์จากสินทรพย์ในการผลตสินคาคงเหลอในชวงเวลาหนึงท าให ้
ั
ื
์
ิ
้
่
ั
้
่
้
้
่
้
็
่
่
ภาระผูกพันจากตนทุนทีเกิดขึนตองเปนไปตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที 2 เรอง สินคาคงเหลอ โดยกิจการ
ื
ื
้
้
ั
้
้
ื
่
้
้
่
้
ตองรบรูและวัดมูลคาตามขอก าหนดในมาตรฐานการบัญชี ฉบับที 37 เรอง ประมาณการหนีสิน หนีสินทีอาจ
่
่
ั
่
้
ั
้
้
เกิดขึน และสินทรพย์ทีอาจเกิดขึน จึงไมเขาเกณฑ์ในการรบรูภาระผูกพันดังกลาวเปนตนทุนของสินทรพยตาม
็
์
่
้
ั
่
้
้
มาตรฐานฉบับนี
ู
่
การวัดมลคาของราคาทุน
้
่
่
ั
่
้
ิ
่
ตนทุนของรายการทีดิน อาคารและอุปกรณ์ คือ มูลคาทีเทียบเท่าราคาเงนสด ณ วันทีรบรูรายการ
หากมีการขยายระยะเวลาการช าระเงนออกไปนานกวาระยะเวลาการใหสินเชือตามปกติ กิจการตองบันทึก
ิ
้
่
่
้
่
ิ
่
็
้
ิ
ผลตางระหวางมูลคาทีเทียบเท่าราคาเงนสดและจ านวนเงนทังหมดทีตองช าระเปนดอกเบียตลอดระยะเวลา
้
่
้
่
่
่
การไดรบสินเชือนัน เวนแตกิจการรบรูดอกเบียดังกลาวเปนสวนหนึงของมูลคาตามบัญชีของสินทรพยตาม
้
่
่
ั
่
่
้
้
ั
็
้
์
้
่
ั
้
้
ื
่
้
ขอก าหนดของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที 23 เรอง ตนทุนการกูยืม
่
ั
่
่
้
่
ื
่
กิจการอาจไดรบรายการทีดิน อาคารและอุปกรณ์หนึงรายการหรอมากกวาหนึงรายการจากการ
่
่
็
ี
์
็
่
่
ั
ิ
แลกเปลยนกับรายการสินทรพยทีไมเปนตัวเงนหรอแลกเปลยนกับทังรายการสินทรพยทีเปนตัวเงนและไม ่
่
ื
ั
ิ
์
ี
้
ั
้
เปนตัวเงน กิจการตองวัดมูลคาตนทุนของทีดิน อาคารและอุปกรณ์ ทีไดรบจากการแลกเปลยนดวยมูลคา
้
่
่
้
ิ
ี
่
็
่
้
่
้
ยติธรรม เวนแตกรณีใดกรณีหนึงดังตอไปนี
ุ
่
้
่
่
่
้
ื
1) รายการแลกเปลียนขาดเนือหาเชิงพาณิชย์ หรอ
ั
2) กิจการไมสามารถวัดมูลคายติธรรมทังของสินทรพยทีไดมาและสินทรพย์ทีน าไปแลกเปลยนได ้
่
่
ี
่
์
ั
้
่
ุ
้
่
อยางนาเชือถือ
่
่
่
้
่
ั
้
์
้
้
หากสินทรพยทีไดมาไมไดวัดดวยมูลคายติธรรม กิจการตองวัดมูลคาสินทรพยนันโดยใชมูลคาตาม
้
่
้
ั
่
่
ุ
์
่
่
บัญชีของสินทรพย์ทีน าไปแลกเปลียน
ั
่
้
่
์
ี
่
่
ในการก าหนดวารายการแลกเปลยนมีเนือหาเชิงพาณิชยหรอไม ใหกิจการพิจารณาจากระดับของ
ื
้
กระแสเงินสดในอนาคตทีคาดวาจะมีการเปลียนแปลงอันเปนผลมาจากรายการดังกลาว รายการแลกเปลียนจะ
่
่
่
็
่
่
้
มีเนือหาเชิงพาณิชย์หากเขาเงือนไขดังตอไปนี
้
่
่
้
่
ั
ั
่
ั
ิ
ิ
1) ลกษณะ (ความเสียง จังหวะเวลา และจ านวนเงน) ของกระแสเงนสดทีไดรบจากสินทรพย ์
้
่
ื
่
่
ี
ั
แตกตางจากลักษณะของกระแสเงินสดของสินทรพย์ทีน าไปแลกเปลยน หรอ
่
7
์
ู
้
สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชปถัมภ (เผยแพร 27 กุมภาพันธ์ 2563) คูมืออธิบาย TAS 16 หนา
่
